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L'article 1460-8° du code général des impôts (CGI) prévoit que les avocats ayant suivi la formation prévue au chapitre II du titre 1^er de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971 portant réforme de certaines professions judiciaires et juridiquessont exonérés de cotisation foncière des entreprises (CFE) pour une période de deux ans à compter de l’année qui suit le début de l’exercice de la profession d’avocat.

I. Avocats éligibles à l'exonération

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La qualité d’avocat bénéficiaire de l'exonération s’apprécie tant au regard de la formation qu’il a suivie que de la forme sous laquelle il exerce sa profession.

Sont susceptibles de bénéficier de l’exonération prévue au 8° de l’article 1460 du CGI les avocats :

- qui, conformément aux dispositions de l’article 12 de la loi n° 71-1130 du 31 décembre 1971 modifiée portant réforme de certaines professions judiciaires et juridiques, ont suivi le cursus de formation théorique et pratique d’une durée d’au moins dix-huit mois, sanctionné par le certificat d’aptitude à la profession d’avocat (CAPA) ;

- et exercent leur activité de manière indépendante, soit à titre individuel soit en groupe dans les conditions énumérées ci-dessous aux n°^s 20 et 30.

En cas d’exercice de ses fonctions au sein d’un groupe, l’avocat susceptible de bénéficier de l’exonération de CFE peut avoir la qualité soit de collaborateur soit d’associé.

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A titre de rappel, sont soumis à la CFE et, par conséquent, susceptibles de bénéficier de l’exonération prévue au 8° de l’article 1460 du CGI :

- les avocats collaborateurs ;

- les avocats associés de structures non soumises à l’impôt sur les sociétés.

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Sont exclus du bénéfice de l'exonération les avocats exerçant leurs fonctions :

- en qualité d’associés de structures soumises de plein droit ou sur option à l’impôt sur les sociétés ;

- en qualité de salariés, puisque placés hors du champ d’application de la CFE.

II. Détermination du délai de deux ans

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L’exonération prévue en faveur des « jeunes avocats » (8° de l’article 1460 du CGI), s’applique pour une durée de deux ans à compter de l’année qui suit le début de l’exercice de la profession d’avocat.

Le point de départ de la computation du délai de deux ans est fixé au 1^er janvier de l’année qui suit celle au titre de laquelle est intervenue la première inscription au tableau des avocats (ou « tableau de l’Ordre »).

En pratique :

- l'année de la création, qui correspond à la première inscription au tableau, la CFE n’est pas due conformément aux dispositions du 1^er alinéa du II de l’article 1478 du CGI ;

- les deux années suivantes, l’exonération prévue au 8° de l’article 1460 du CGI est susceptible de s’appliquer.

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Le délai de deux ans est décompté de manière continue. L’exercice de la profession à temps partiel ou à temps plein est sans incidence sur la durée de l’exonération. De même, le fait qu’un avocat exerce pendant une période en qualité soit d’associé d’une société soumise à l’impôt sur les sociétés soit de salarié, ou qui cesserait son activité de manière temporaire, n’aurait pas pour effet de suspendre le décompte de la durée d’application de l’exonération.

III. Cas pratique

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Un avocat ayant suivi sa formation à compter du 1^er janvier N, obtient son CAPA en octobre N+1 et est inscrit au tableau de l’Ordre d’un barreau le 15 novembre N+3. Il conclut son premier contrat de collaboration le 12 février N+4 avec une société civile professionnelle relevant du régime d’imposition des sociétés de personnes. A compter du 1^er janvier N+5, il exerce ses fonctions en qualité de salarié d’une autre structure. Au 1^er janvier N+7, il signe un nouveau contrat de collaboration dans une autre structure relevant du régime d’imposition des sociétés de personnes.

En ce qui concerne la CFE :

- le début d’activité est formalisé par la première inscription au tableau de l’Ordre, soit le 15 novembre N+3 ;

- au titre de N+3, année de création, la CFE n’est pas due en application de l’article 1478-II du CGI;

- l’exonération de deux ans court à compter du 1^er janvier N+4 et est applicable pour N+4 ;

- compte tenu de la signature d’un contrat salarié applicable au 1^er janvier N+5, le contribuable est hors champ de la CFE ; par conséquent, l’exonération prévue au 8° de l’article 1460 du CGIn’a pas à s’appliquer ;

- pour l’année N+7, et quand bien même il n’a bénéficié de l’exonération « jeunes avocats » que pendant un an, il ne peut plus y prétendre dès lors que le délai de deux ans s’apprécie de manière continue et ne peut être suspendu.