Actualité liée : 27/06/2023 : IF - Suppression de la condition de cohabitation pour le bénéfice des exonérations et du dégrèvement d'office de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) en faveur des personnes de condition modeste (loi n° 2022-1726 du 30 décembre 2022 de finances pour 2023, art. 102)

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Le II de l'article 1390 du code général des impôts (CGI) et le II de l'article 1391 du CGI permettent aux contribuables qui ont perdu le bénéfice de l'une des exonérations de taxe foncière sur les propriétés bâties (TFPB) prévues, respectivement, au I de l'article 1390 du CGI et au I de l'article 1391 du CGI de conserver au titre des deux années d'imposition suivantes le bénéfice de leur exonération, puis de bénéficier, au titre de la troisième et de la quatrième années, d'un abattement dégressif de la base d'imposition.

Remarque : Ce dispositif dit « de maintien des exonérations » n'est pas applicable lorsque la perte de l'exonération résulte de la régularisation d'erreurs, d'inexactitudes, d'omissions ou d'insuffisances dans l'établissement de l'impôt.

I. Champ d'application

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Pour bénéficier du dispositif, les contribuables doivent satisfaire cumulativement aux deux conditions suivantes :

• avoir perdu le bénéfice de l'exonération de TFPB prévue au I de l'article 1390 du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-10) ou de celle prévue au I de l'article 1391 du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-20) ;
• respecter des conditions relatives à l'habitation prévues pour l'application de ces exonérations.

Remarque : Les conditions relatives à l'habitation requises pour l'application de l'exonération prévues au I de l'article 1390 du CGI et au I de l'article 1391 du CGI sont respectivement commentées au II § 60 et suivants du BOI-IF-TF-10-55-10 et au III § 40 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-20.

II. Modalités d'application du lissage

A. Portée du dispositif

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L'abattement s'applique à la base de calcul de la TFPB, c'est-à-dire au revenu cadastral défini à l'article 1388 du CGI actualisé et revalorisé. Il ne s'applique que pour le calcul de cette taxe et des taxes additionnelles dont la base est déterminée dans les mêmes conditions que pour la part communale de cette taxe.

En revanche, l'abattement n'est pas pris en compte pour l'établissement de la taxe d'enlèvement des ordures ménagères prévue à l'article 1522 du CGI.

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Pour les indivisaires, le maintien de l'exonération et l'abattement dégressif à la base prévus au II de l'article 1390 du CGI ou au II de l’article 1391 du CGI ne portent que sur la part de TFPB du copropriétaire indivis ayant perdu le bénéfice de l'exonération.

B. Durée du dispositif

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Le dispositif s'applique pour une durée de quatre ans à compter de l'année suivant celle au titre de laquelle le contribuable a bénéficié de l'exonération prévue au I de l'article 1390 du CGI ou de celle prévue au I de l'article 1391 du CGI pour la dernière fois.

Exemple : En N-1, M. X, âgé de plus de 75 ans au 1^er janvier et dont le montant des revenus de l'année précédente n'excède pas la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI, est exonéré de la TFPB pour l'immeuble habité par lui, en application des dispositions du I de l'article 1391 du CGI.

Pour chacune des années à compter de N, excepté en N+3, ses revenus de l'année précédente excèdent la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI.

Par conséquent, M. X bénéficie pour la TFPB afférente à l'immeuble habité par lui :

• d'une exonération au titre de N et de N+1, puis d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers au titre de N+2 ;
• d'une exonération au titre de N+3 en application du I de l'article 1391 du CGI ;
• d'une exonération au titre de N+4 et de N+5, puis d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers au titre de N+6 et d'un tiers au titre de N+7 en application des dispositions du II de l'article 1391 du CGI.

À l'issue de cette période, le contribuable est imposé à la TFPB dans les conditions de droit commun.

C. Remise en cause du dispositif

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Le dispositif cesse de s'appliquer avant son terme lorsque :

• le bénéficiaire cesse de remplir les conditions relatives à l'habitation (II § 60 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-10 et III § 40 et suivants du BOI-IF-TFB-10-55-20) ;
• le contribuable bénéficie à nouveau d'une des exonérations prévues au I de l'article 1390 du CGI ou au I de l'article 1391 du CGI.

Il n'y a ni suspension ni interruption temporaire dans l'application du dispositif.

D. Articulation avec les autres allègements de TFPB

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Le dispositif s’applique avant tout autre allègement de TFPB.

Ainsi, lorsque le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier de l’exonération ou de l'abattement prévus aux I et II de l'article 1390 du CGI ou aux I et II de l'article 1391 du CGI et que les conditions requises pour bénéficier d'une autre exonération ou d'un autre abattement sur la TFPB sont remplies, l’exonération liée à la situation personnelle du redevable prime durant les deux premières années puis l'abattement s'applique sans préjudice de tout autre allègement durant la troisième et la quatrième année.

Exemple : En N-1, M. X, âgé de plus de 75 ans au 1^er janvier et dont les revenus de N-2 n'excédaient pas la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI, était exonéré de la TFPB pour l'immeuble habité par lui, en application des dispositions du I de l'article 1391 du CGI.

À compter de l'année N-1, ses revenus deviennent supérieurs à la limite prévue au I de l'article 1417 du CGI.

Au cours de l'année N, il vend son logement et devient propriétaire d'un nouvel immeuble dont la construction s'est achevée au début de l'année et qu'il habite. Cet immeuble peut bénéficier de l'exonération de deux ans en faveur des constructions nouvelles prévue à l'article 1383 du CGI (BOI-IF-TFB-10-60).

Par conséquent, M. X bénéficie :

• au titre de N, pour le logement dont il était propriétaire au 1^er janvier de la même année, du maintien de l'exonération prévue au 1° du II de l'article 1391 du CGI ;
• au titre de N+1, pour le logement acquis en N, du maintien de l'exonération prévue au 1° du II de l'article 1391 du CGI (elle prime sur celle prévue à l'article 1383 du CGI) ;
• au titre de N+2, pour son nouveau logement, d'un abattement de la base d'imposition de deux tiers en application du 2° du II de l'article 1391 du CGI et d'une exonération de la part restante en application de l'article 1383 du CGI au titre de N+2 (l'abattement s'applique sans préjudice de l'exonération) ;
• au titre de N+3, pour son nouveau logement, d'un abattement de la base d'imposition d'un tiers au titre de N+3.

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Lorsque le redevable remplit les conditions requises pour bénéficier de l'abattement prévu au II de l'article 1390 du CGI ou au II de l'article 1391 du CGI et qu'il remplit également les conditions requises pour bénéficier du dégrèvement prévu à l’article 1391 B du CGI (BOI-IF-TFB-10-55-40) ou à l'article 1391 B ter du CGI (BOI-IF-TFB-50-40), le dégrèvement s’applique sur la cotisation restant à sa charge après application de l'abattement.

Dans cette hypothèse, par exception, le dégrèvement prévu à l'article 1391 B du CGI est, comme celui prévu à l'article 1391 B ter du CGI, accordé sur réclamation présentée dans le délai indiqué à l'article R.* 196-2 du livre des procédures fiscales et dans les formes prévues par le livre des procédures fiscales.