Date de début de publication du BOI
Date de fin de publication du BOI
Identifiant juridique
BOI-IS-DECLA-30-10-30
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IS – Régimes d'imposition et obligations déclaratives et de paiement – Obligations déclaratives des collectivités publiques ou privées soumises à une taxation à l'IS atténuée


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Il est rappelé que le régime d'imposition des collectivités publiques ou privées autres que les sociétés diffère selon que leurs revenus se rattachent ou non à des opérations de caractère lucratif.

Dans le premier cas, ces organismes sont généralement soumis à l'impôt sur les sociétés d'après les règles de droit commun. Dans le second cas, ils bénéficient de taux atténués, prévus aux articles 219 bis du code général des impôts (CGI) et 219 quater du CGI, qui s'appliquent seulement aux revenus limitativement énumérés au 5 de l'article 206 du CGI.

Cette dualité de régime d'imposition entraîne, au plan des obligations fiscales, un certain nombre de conséquences.

I. Obligations de déclaration de modification du pacte social ou des conditions d'exercice de la profession

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Selon les dispositions de l'article 23 E de l'annexe IV au CGI, les établissements publics, associations et collectivités qui bénéficient uniquement de revenus visés au 5 de l'article 206 du CGI, sont dispensés de produire des déclarations d'existence, de modifications du pacte social ou des conditions d'exercice de la profession.

Ces déclarations sont en revanche exigées des organismes sans but lucratif qui relèvent des dispositions du 1 de l'article 206 du CGI.

II. Déclaration de résultats

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Il est rappelé que, les collectivités sans but lucratif qui disposent de revenus provenant d'une activité industrielle, commerciale ou non commerciale ou se rattachant à de telles exploitations, sont soumises en principe à l'impôt sur les sociétés dans les conditions de droit commun.

La déclaration de résultats qui doit être souscrite, même en l'absence de bénéfice, est accompagnée des documents prévus à l'article 38-II de l'annexe III au CGI.

Cette déclaration est établie sur un imprimé de déclaration de résultat n° 2065 (CERFA n°11084) accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire" et ses annexes n°s 2065 bis et ter quel que soit le régime d'imposition.

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Toutefois les associations et collectivités sans but lucratif bénéficiant de la franchise des impôts commerciaux pour leurs recettes provenant d'activités lucratives accessoires, selon les dispositions du 1bis de l'article 206 du CGI, échappent à l'impôt sur les sociétés d'après les règles et taux de droit commun pour leurs recettes commerciales accessoires qui n'excèdent pas un certain montant (60 000 €).

Les organismes suivants :

- les associations régies par la loi du 1er juillet 1901 ;

- les associations régies par la loi locale maintenue en vigueur dans les départements de la Moselle, du Bas-Rhin ou du Haut-Rhin ;

- les fondations reconnues d'utilité publique ;

- les fondations d'entreprises ;

- les congrégations religieuses (y compris les établissements publics des cultes d'Alsace-Moselle) ;

- les syndicats régis par les articles L2131-1 du code du travail à L2136-2 du code du travail ;

- les fonds de dotations dont la gestion est désintéressée et lorsque les activités non lucratives restent significativement prépondérantes, bénéficient du dispositif du 1 bis de l'article 206 du CGI.

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Lorsqu'elles disposent de revenus fonciers, agricoles, forestiers ou mobiliers visés au 5 de l'article 206 du CGI et ne se rattachant pas à une exploitation lucrative (revenus réputés non lucratifs), les collectivités dont il s'agit doivent souscrire une déclaration des dits revenus sur un imprimé administratif n° 2070 intitulé « impôt sur les sociétés - collectivités publiques ou privées agissant sans but lucratif » (CERFA n° 11094) accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire" spécialement adapté à leurs obligations fiscales.

Cette formule de déclaration est, en principe, adressée chaque année, en double exemplaire, par le service des impôts, à chacune des collectivités intéressées. En revanche, celles-ci doivent, le cas échéant, se procurer auprès de ce service les imprimés qu'elles doivent obligatoirement joindre à leur déclaration de résultats, lorsqu'elles disposent de bénéfices agricoles imposables selon un régime de bénéfice réel.

La déclaration de résultat des collectivités publiques ou privées agissant sans but lucratif n° 2070 (CERFA n° 11094) accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire" doit être adressée en simple exemplaire au centre des impôts du lieu du principal établissement dans le même délai que celui imparti aux personnes morales exerçant une activité lucrative, c'est-à-dire dans les trois mois de la clôture de l'exercice, ou, au plus tard, le deuxième jour ouvré suivant le 1er mai, sauf prorogation du délai légal par décisions ministérielles, si aucun exercice n'a été clos au cours de l'année précédente conformément aux dispositions du 1 de l'article 223 du CGI.

Les obligations déclaratives des collectivités qui relèvent de la DGE doivent être effectuées auprès de ce service et souscrite par voie électronique conformément à l'article 1649 quater B quater du CGI et selon la procédure TDFC ( BOI-BIC-DECLA-30-60-30-10 ).

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Il convient, en outre, de noter que les revenus des exploitations agricoles et forestières perçus par les collectivités visées au 5 de l'article 206 du CGI doivent en principe être déterminés d'après les règles de droit commun en matière d'impôt sur les sociétés, c'est-à-dire d'après celles d'un régime de bénéfice réel.

Comme les revenus fonciers, les bénéfices agricoles devraient être retenus pour leur montant exact.

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Cependant, il a été admis, aussi bien pour les bénéfices de l'exploitation forestière que pour ceux procurés par l'exploitation de biens ruraux de toute nature, qu'ils pouvaient être évalués forfaitairement suivant les règles retenues pour l'impôt sur le revenu, sauf pour les collectivités imposables d'après leur bénéfice réel agricole en raison du montant de leurs recettes. Le choix du régime forfaitaire exige, de la part des collectivités, une option expresse qui revêt un caractère irrévocable.

Pour les exploitations forestières, les collectivités peuvent, quel que soit le montant des recettes de ces exploitations, demander à être imposées d'après le régime du forfait.

Les collectivités sans but lucratif placées sous un régime de bénéfice réel agricole doivent joindre à la déclaration de leurs résultats n° 2070 (CERFA n° 11094) accessible en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire" , les mêmes documents comptables annexes que les exploitants passibles de l'impôt sur le revenu et relevant du même régime d'imposition, à savoir :

- pour celles placées sous le régime du bénéfice agricole réel :

  • imprimés n°s 2144 (CERFA n° 11149) à 2154 (CERFA n° 11722) (bilan, tableau des résultats de l'exercice, tableau des immobilisations et amortissements, tableau des provisions, état des créances et des dettes, détermination du résultat fiscal, tableau des plus-values et moins-values, détention du capital, filiales et participations) ;

  • en outre, les collectivités imposables pour la première fois d'après ce régime, doivent produire également, selon les dispositions de l'article 38 sexdecies R de l'annexe III au CGI :

  • la copie du bilan d'ouverture de l'exercice ;

  • les tableaux présentant pour chaque élément de l'actif immobilisé, l'année ou à défaut, la période d'acquisition ainsi que le prix d'achat ou de revient ; pour les éléments amortissables : le prix de revient réévalué lorsqu'il s'agit de biens acquis ou créés avant le 1er janvier 1959 ; la valeur nette comptable restant à amortir ; la durée d'utilisation restant à courir ;

  • une note indiquant de manière détaillée la composition et le mode d'évaluation du stock d'entrée ;

  • de plus, à l'appui de la déclaration des résultats de l'année du premier franchissement de la limite du forfait, les collectivités doivent préciser la valeur vénale des terres et bâtiments d'exploitation au premier janvier de l'année considérée.

- pour celles placées sous le régime simplifié d'imposition :

  • Les collectivités sont tenues de produire les déclarations n°s 2139-A ( CERFA n° 11145) et 2139-E (CERFA n° 11741) (bilan, tableau des résultats de l'exercice, composition du capital social, filiales et participations, relevé des provisions) ;

Les entreprises dont les recettes excèdent pour la première fois les limites du forfait sont tenues d'indiquer au service des impôts la valeur vénale des terres et bâtiments d'exploitation inscrits à l'actif au 1er janvier de l'année de franchissement de la limite (Art. 38 sexdecies QA de l'annexe III au CGI).

Tous ces documents restent  accessibles en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire".

III. Documents annexes

Tous les documents cités sont  accessibles en ligne sur le site www.impot.gouv.fr à la rubrique "recherche de formulaire".

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Les collectivités visées au 5 de l'article 206 du CGI disposant de revenus mobiliers de source étrangère encaissés dans un État étranger ou un territoire d'outre-mer ou reçus directement d'un tel État ou Territoire, doivent joindre, en double exemplaire, à leur déclaration de résultat modèle n° 2070 (CERFA n°11094), un imprimé d'indication du montant des sommes donnant droit à imputation sur l'impôt sur les sociétés en application des conventions internationales n° 2066 (CERFA n° 11087) dont elles ne remplissent que les colonnes 1 à 5 des cadres appropriés du recto afin de déterminer les droits à imputation sur l'impôt sur les sociétés accordés par application des conventions internationales.

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Il convient enfin de préciser que les dispositions de l'article 54 bis du CGI s'appliquent également aux collectivités sans but lucratif. Elles doivent par suite fournir, dans le cadre spécial réservé à cet effet de la déclaration de résultat n° 2070 (CERFA n°11094), les renseignements relatifs à l'affectation des voitures de tourisme leur appartenant ou dont elles ont assuré les frais d'entretien.

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Par ailleurs, à compter du 1er janvier 1990, en application des dispositions de l'article 1649 A, alinéa 2 du CGI, les associations sont tenues de déclarer les références des comptes bancaires ouverts, utilisés ou clos à l'étranger retraçant des opérations à caractère privé ou professionnel. Cette déclaration, datée et signée, doit être établie sur un imprimé spécifique déclaration par un résident d'un compte ouvert hors de France n° 3916 (CERFA n°11916) ou sur papier libre reprenant les mentions figurant sur cet imprimé et jointe à la déclaration de résultats.

Les modalités d'application de ce dispositif sont précisées aux articles 344 A de l'annexe III au CGI et 344 B de l'annexe III au CGI.